О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

(Письмо ФНС России от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@)

Федеральнаяналоговаяслужбавсвязисизменениями,внесеннымивНалоговыйкодексРоссийскойФедерации(далее–Кодекс)с01.01.2023вотношениисрокауплатыналога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, срока представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также порядка исполнения обязанности по уплате налогов, сообщает следующее.

Подпунктами1и5пункта5статьи11.3Кодексапредусмотрено,чтосовокупнаяобязанность по уплате налогов формируется и подлежит учету на едином налоговом счете организации, в том числе являющейся налоговым агентом, в рублях на основе:

-       налоговых расчетов, которые представлены в налоговый орган, – со дня представления налоговых расчетов, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов;

-       уведомлений об исчисленных суммах налогов, представленных вналоговыйорган,-содняпредставлениявналоговыйоргантакихуведомлений,нонеранеенаступления срока уплаты соответствующих налогов и до дня представления налогового расчета по соответствующему налогу, указанному в уведомлении.

Пообщемуправилуподпункта1пункта7статьи45Кодексаобязанностьпоуплатеналогасчитаетсяисполненной(частичноисполненной)налогоплательщикомсодня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежавбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерацииилисодняпризнанияденежныхсредстввкачествеединогоналоговогоплатежаприналичиинасоответствующуюдатуучтеннойна едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношениикоторойможетбытьопределенапринадлежностьтакихсуммденежныхсредстввсоответствиис пунктом 8 статьи 45Кодекса.

Пунктом 16 статьи 45 Кодекса установлено, что правила, предусмотренные указанной статьей распространяются на налоговых агентов.

Срок уплаты налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации установлен пунктами2и4статьи287Кодекса,всоответствиискоторойсоответствующиесуммыналогадолжны быть перечислены налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Всоответствииспунктом14статьи45Кодексаобязанностьпоуплатеналогаисполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

Таким образом, поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организации, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленныхсуммахналога)неранее28числамесяца,следующегозамесяцемвыплатытакихдоходов,сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату.

В то же время в соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный(налоговый)периоднепозднее25календарныхднейсодняокончаниясоответствующегоотчетногопериода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, согласно пункту 9 статьи 58 Кодекса в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление)налогов до представления соответствующей налоговой декларации(расчета),налогоплательщики, налоговые агенты представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов.

Таким образом, на момент наступления срока исполнения обязанностипопредставлениюналоговогорасчета(уведомленияобисчисленныхсуммахналогов)налоговыйагентнеможетопределитьитоговыйразмерналоговогообязательстваврублях.

Следовательно,вуказаннойситуациипривыплатеиностраннойорганизациидоходов, выраженных в иностранной валюте, представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) в период после 25-го, но до 28-го числа(включительно)соответствующегомесяцанедолжнорассматриватьсявкачественарушениясрокапредставления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) и в качестве основания для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом1статьи126Кодекса,занепредставлениевустановленныйсрокналоговымагентомвналоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом.